最新研发费用加计扣除实务解读
2023/4/7 来源：不详为进一步激励企业创新，促进产业升级，近年来，研发费用加计扣除的税收优惠*策力度不断加大，有力促进了企业创新。
一、研发费用加计扣除中的研发活动指什么？
研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
二、企业研发费用如何进行加计扣除？
1.除制造业以外的企业，且不属于六个禁止行业
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的%在税前摊销。
2.制造业企业，且不属于六个禁止行业
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的%在税前摊销。
三、研发费用的具体范围包括哪些？
1.人员人工费用
人员人工费用包括直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
研发费用加计扣除
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
高新技术企业认定
企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
会计准则
企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。
2.直接投入费用
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
研发费用加计扣除
用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
高新技术企业认定
用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
会计准则
用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。
相同：研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
3.折旧费用
折旧费用主要包括用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
除制造业以外的企业，且不属于六个禁止行业
企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的%在税前摊销。
制造业企业，且不属于六个禁止行业
制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的%在税前摊销。
4.无形资产摊销
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
无形资产摊销是用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
设计试验费用主要包括新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
6.其他相关费用。
7.财*部和国家税务总局规定的其他费用。
研发费用加计扣除
此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
高新技术企业认定
此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%，另有规定的除外。
会计准则
无比例限制。
范围基本相同：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职员福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费（最后三项费用，会计准则在人员人工费用里核算）。
四、研发费用加计扣除注意事项有哪些？
1.失败的研发活动所发生的研发费用也可以加计扣除
2.叠加享受加速折旧和加计扣除*策
3.直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的特殊处理
4.盈利企业和亏损企业都可以享受加计扣除*策
5.特殊收入应扣减可加计扣除的研发费用
6.财*性资金用于研发形成的研发费用应区别处理
五、通常情况下研发费用加计扣除申报管理分为哪几个阶段？
通常情况下可以按照立项、研发、季报（自行选择上半年加计扣除优惠*策）、年度申报、资料留存后续管理等几个阶段进行。
六、立项阶段应当注意哪些事项？
1、公司决定立项，形成立项决议文件。
2、如果是委托、合作研发项目应签订合同并在科技部门进行登记。
3、设立会计科目为研发支出科目及该项目子项目。
4、设立该项目研发费辅助账。
七、研发阶段应当注意哪些事项？
1、对研发支出进行会计核算。
2、按有关凭证填制“研发支出辅助帐”。
八、选择上半年研发费用加计扣除优惠*策如何操作？
10月份预缴申报当年第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）企业所得税时，填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A）（不需报送税务机关），自行选择当年上半年研发费用享受加计扣除优惠*策。
九、年终申报有哪些注意事项？
1、填制《研发支出辅助账汇总表》，留存备查。
2、收集准备留存备查资料。
3、进行年度申报，申报享受研发费用加计扣除优惠*策。
十、年报结束后还需留存资料吗？
需要。企业应留存有关材料配合税务机关后续管理。
END
来源：四川税务、上海税务
整理、排版：王白白
