税务风险自查应对手册

中科出席第十届健康中国论坛大会 http://disease.39.net/bjzkbdfyy/171231/5972056.html
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目录

一、税务风险自查说明3

1.1、税务自查的性质和背景3

1.2、税局端自查的处理流程4

1.3、税务自查的选案与说明7

二、税务风险自查的应对11

2.1、税务自查的思路与流程11

2.2、税务自查准备与开展12

2.3、税务自查报告的编写15

2.3.1自查报告的回复参考样式15

2.3.2自查重点内容

2.4、税务自查报告的编写要求17

2.5税务自查常见问题答复18

三、税务稽查应对22

3.1、税务稽查应对说明22

3.1.1税务稽查对象如何产生？22

3.2、企业稽查应对三步走26

3.2.1积极配合税务检查26

3.2.2专业律师介入,做好税务调查和有效沟通

3.2.3做好复议、诉讼的救济准备28

3.2.4税企争议的解决途径与方法

四、附件29

4.1、附件1自查报告模板29

4.2、附件2税务稽查常见方法说明30

4.3、附件3税务稽查案件办理程序规定36

4.4、附件4常见异常指标-税务稽查重点52

五、结语65

5.1、智慧税务时代祝福语65

5.2、关于我们65

一、税务风险自查说明

1.1、税务自查的性质和背景

税务自查，是指企业的主管税务局（或稽查局）通知企业进行自己检查，而后回报税务机关的一种检查方式，根据企业的自查结果进行相应的补税处理。是在正式检查前，督促纳税人、扣缴义务人和其它涉税当事人主动自行查找以前纳税年度履行纳税义务、扣缴义务情况及其它涉税事项等方面可能存在的违法问题，并及时纪正违法行为，消除违法的特定活动。

税务自查是督导纳税人自查自纠税收违法行为的有效方式，通过组织纳税人自查，督促、引导纳税人自查纠正已经发生的税收违法行为，依法给予改过机会，可以让纳税人感觉到税务机关对其基本权利的尊重，鼓励纳税人认真开展自查并积极缴纳税款。是一种既有利于纳税人，也有利于节约稽查资源的方式。

税务自查并不代表纳税人一定存在涉税违法行为，只是对异常情况进行解释说明；如果纳税人在自查中发现了涉税问题，应积极做好自查自纠，并补税与补缴滞纳金缴纳，通常不涉及罚款。故税务自查要弱于税务检查，更弱于税务稽查。

重点：企业收入、成本费用、企业利润、应纳税额、坏账、库存、虚开发票、银行帐户都是税务稽查的重点事项！企业要想长久安全的经营下去，重视并积极运用税务自查是其中一个重要的手段！

背景：哪一层税务机关发起（区市省国），是税务稽查机关还是征管机构发动，税务整体自查还是专项税务自查；

时限：一般为[三]年，发现问题向前追溯[二]年，补查当年；

处罚：主动发现问题并依法足额补缴税款的，可依法从轻、减轻行*处罚；

结果：纳税人自查行为彻底的：一般不列人检查对象或不作为检查重点对象并可作为税务机关依法从轻、减轻或免除行*处罚的依据；

自查不彻底或效果不明显的，将被抽查和重点检查，发现问题，从严处罚；涉嫌犯罪、应当移送司法机关的：不得以纳税人自查为由不移送。

1.2、税局端自查的处理流程

一、税收自查提纲

税务检查部门应制自查提纲，并及时向自查对象送达《税务自查通知书》、税务检查前告知书及相关自查资科，书面告知自查税种、所属年度、自查时限及工作要求（通常约谈法定代表人、财务负责人）。

二、税收自查报告

自查对象及时完成税收自查，向稽查局部门报送《自查报告》、《自查承诺书》、《自查应补税款报告表》，提交相关资料或自行补缴税款、滞纳金。

1）《自查报告》

应详细说明税收自查组织实施情况、税收方面存在的问题及成因、自查补税款的计税依据，计算过程及其它需要说明的事项。

2）《自查承诺书》

承诺向税务机关提交的资料真实完整；

已对照相关税收*策、自查提纲开展税收自查；

除已自查补报的税收违法行为外，不存在其它重大问题；

对税务进户检查中由税务检查人员发现的相关年度内的重大税收问题，自查企业和单位负责人，财务负责人、经办人愿意承担相关责任；

由单位负责人，财务负责人和经办人签署姓名，加盖单位公章并签注日期。

3）其它资料（佐证）

企业营业执照复印件；

年度财务报表、审计报告、税务鉴证等；

对应属期各税种（费）申报表、完税凭证等；

对应合同、协议、*府文件；

发票、票据等

资金往来支付凭证等；

台帐、分配表、归集表、汇总表。

三、税收自查评审

税务检查部门对自查情况核实/评审，决定是否开展正式税务检查。

后续情况：认可自查，不再开展正式税务检查；不认可自查，开展正式税务检查；

无论是否认可自查，从待查对象中随机抽取20%开展正式税务检查；

无论是否认可自查，开展正式税务检查（常规检查）

1）一般不再开展检查的情况：

1)、纳税人完全接受税务稽查局自查审核意见，承诺如期缴纳税款与滞纳金；

2)、对纳税自查中发现的计算，填写错误和*策理解偏差，或存在的问题经自查约谈、举证后认定事实清楚的，纳税人自行补正《自查应补税款报告表》并承诺如期缴纳税款与滞纳金的；

3)、自查对象税收违法行为轻微，承诺能主动补缴税款、缴纳滞纳金，且税务检查部门认为可以不予行*处罚的。

2）一般启动正式检查的情况：

1)、无正当理由，拒不开展税收自查，或虽实施自查但未在规定时限内提交《自查报告》且经督促仍不提交的；

2)、纳税人拒绝自查约谈建议或不能在约定期限内履行约谈承诺，或在约谈过程中拒不解释稽查人员提出的问题或不能解释清楚的；

3)、纳税人进行了自查，但未缴或少缴税款数额巨大或税收违法行为情节严重的，检查部门认为应该给予行*处罚的；

4)、其它情形。

1.3、税务自查的选案与说明

中共中央办公厅、国务院办公厅年3月24日印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》提出要在年建成以税收大数据为驱动力的具有高集成功能、高安全性能、高应用效能的智慧税务系统；打造“无风险不打扰、有违法要追究、全过程强智控”的税务执法新体系；“线下服务无死角、线上服务不打烊、定制服务广覆盖”的税费服务新体系；“以‘双随机、一公开’、‘互联网+监管’为基本手段，以重点监管为补充、以‘信用+风险’监管为基础”的税务监管新体系。从“以票管税”实现到“以数治税”，税务越来越智能与透明。

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实现以总、省、市三级与各大数据与风险管理局不定期的风险扫描与识别，通过税务智能预警体系对多项数据来源与比对，智能汇总、计算、评估、分级：对达到风险等级一：风险提醒；风险等级二：风险核查；风险等级三、四：纳税评估、自查检查；风险等级五：税务稽查的全覆盖。税务自查也从税务稽查部门的自查，拓展到多部门、多税种的多种自查形式，

其中税务智能预警体系主要有监控预警系统，风险管理模型，风险数据库与识别与推送流程四个环节。主要通过金税三（四）期系统，对接相关的涉税大数据，进行汇总、比对、计算，对异常指标的纳税缴费企业进行区分、标志、分析，并最终确定税务检查名单。

1、税务风险管理平台运作流程图

2、税务检查任务内部流程图

第一步先通过增值税负率、销售毛利率、主营业务收入贡献率与进项税负担率、主营业务收入费用率等几大核心指标数据进行离差计算，选取一定比例的异常纳税企业名单（排除不予预警、不检查企业后，将行业剩余企业进行打分）；

第二步再通过内置指标库进行详细计算打分，按分记，从低到高分成5级，确定风险等级并排序（1级风险等最低，5级风险等最高），结合风险库确定稽查与自查名单，由金税系统自动选择省级名单并层层推送至市，再到区县。

3、税务检查任务发起流程图

二、税务风险自查的应对

2.1、税务自查的思路与流程

1）抓住机会，减少不必要的损失

税务风险自查是企业一个非常好的机会，可以提前消除税务风险与隐患；不至于直接被税务稽查，给企业造成重大经济损失与市场影响。企业收到税务自查通知书，说明税收风险已经客观存在，税收违法行为已经发生，改变税收违法行为的性质不太可能，但充分利用自查的机会主动、如实补缴税款、缴纳滞纳金，争取最最宽大处理才是最优选。自查做得好，进一步检查工作可能不会开展。

如果自查敷衍了事，避重就轻，不仅仅该补的税款和滞纳金不能少缴，还可能会面临更加严厉的税务行*处罚，税务机关对自查回复结果不满意，会直接进入税务稽查环节。特别是有涉嫌虚开增值税发票或者被举报逃税、骗取出口退税等严重税收违法行为，会联合公安部门进行刑事侦察。

国家税务总局曾明确发文规定：

“对抽查的企业，鼓励其自查自纠、自我修正，引导依法诚信纳税。对主动、如实补缴税款、缴纳滞纳金，或者配合税务机关查处税收违法行为有立功表现的，依法从轻、减轻税务行*处罚。对税收违法行为轻微，且主动、及时补缴税款、缴纳滞纳金，没有造成危害后果的，依法不予税务行*处罚。”

2）请示高层，争取最有效的支持

客观说明，企业的税收风险的产生并不是财务人员造成的，各种经济业务与经营活动过程中，都可能涉及税收问题，财务人员不可能全程参与，各项经济业务的不规范势必会造成税收风险产生。

税务自查通知书，一般第一时间送达财务人员，接到通知后需要及时向企业管理层进行汇报，要求专题研究，各部门配合。若管理层不够重视，要善于沟通，摆事实，讲道理，分析利弊，必须取得管理层的理解与支持。

3）沟通税局，表明积极开展自查的态度

在税务自查过程中，企业财税负责人需要与税局积极沟通，对一些税收违法行为的发生是由于企业对*策理解有误或管理疏漏造成，应当只需要补缴税款、缴纳滞纳金，不存在主观故意的情形。如果属于主观故意，那就是偷税，对于偷税即使是可以从轻或减轻也必须进行税务行*处罚的。

在智慧税务时代，全国联网、信息共享，透明执法、审查公开，因此传统的找熟人、拉关系的方式已经行不通。自查名单由系统选案，回复信息也将汇总到系统内，有可能会被上一级税务稽查部门审核，带来更大风险。

4）税务自查的流程

主要有准备阶段、自查环节、自查报告、约谈环节、长效应对五个流程。

2.2、税务自查准备与开展

确定自查的组织架构与应对方案，组建工作组（管理者、财务、税务、法务等人员），统筹分析此次自查的布置层级、部门来源，时间要求与疑点问题。对照内审自身对应属期、对应税种的可能问题，严重程度以及“掩盖度”。

研究分析自查提纲，对自查提纲中列举的问题，要进行充分正确的理解与分析，因为是系统自动生成，会存在不准确、不清晰的描述，或者有一定的逻辑矛盾存在。因此，准确的判断某个项目或事项是否征税，不能仅凭字面上的意思，就确定征或不征。要从多方面进行考虑，比如从立法、执法、司法的角度来考虑，还要从*策性、程序性和管理性三个方面来判断。

对于自查提纲列举的问题，要逐条逐字的分析，由于自身原因出现的问题应主动承认，积极处理，补缴税款；其它情况的，结合税收*策与实际发生业务的相关资料、证明进行解释说明，一定要做到真实充分，令人信服。不得回复与自查提纲无关或会造成关联影响的其它问题。

（1）明确一些税收*策，准确判断避免误解（*策更新快、地方口径多）

有些*策是全国性的，但是税务条文不是太明确，各地税局在执行上有自己的口径，此种情况真的很多，但税务总局似乎认可各地不同口径的执行，一直不予统一，那么必须得征求当地税务机关的意见才能避免涉税风险。

所以，在自查过程中遇到不明确的问题，对内要勤请示，对外要勤沟通，把问题来龙去脉搞清楚，避免错上加错。

（2）写好高质量报告达到税务机关自查的认可

自查回复报告质量的好坏起到关键性与决定性的作用，因此，必须按照填写要求格式来写，做到专业性、合理性与完整性；对照疑点问题，将实际情况进行详细的说明，并提供完整归档的佐证材料，并完成补税与滞纳金（注意入库口径），争取一次性通过，不打持久战；自查以不补税与少补税为目的，但要把握好度。如果自查回复报告达不到税务机关的认可，税务机关可以再次进行检查。

（3）做好自查处理，建立长效机制

自查完成后，税务机关认为①自查符合要求：将有关资料移交审理部门，执行纠正措施；②认为自查不符合要求：需要继续自查，建议找专管员了解哪些部分已经没问题，哪些地方还有疑问，写得不好或不够清晰。根据这些反馈进行修改和调整，最后达至对自查要求的符合；③如果被认为自查报告内容严重不实，或被认为故意隐瞒重大税收违法问题：会面临税局直接提出的重点检查建议。这种情况，让自查性质完全改变了，需要做税务危机处理了，应该竭尽所能避免。除了加强前期沟通外，可以请专业的三方机构帮忙处理；④企业要总结原因、经验，定期自查，对问题进行深入透彻全面的分析处理，建立长效的税务风险管理小组与配套机制，定期做全税种、全环节的风险扫描与专业审查报告。

2.3、税务自查报告的编写

2.3.1自查报告的回复参考样式

1）经自查、我公司某某业务基本情况（描述业务），对应涉税数据为XX，

依据某某法律、法规、公告、批复第X条第X款，对照……，符合其中某某的规定，我公司认为该疑点可以排除，无涉税风险。（附佐证材料）

2）经自查，因我公司办税人员工作疏忽/*策理解有偏差（原因不能违法），未及时发现某某错误导致少缴什么税款多少元，疑点属实，我公司已作帐务调整，补充申报并补税与滞纳金等。（附税票复印件、申报表复印机等）

3）经自查，我公司向某公司采购的上述货物分别销售给XX家下游客户。在交易中，业务流、物流、资金结算等都真实可查，货物出入库手续完备，并按合同约定向上游供应商收取进项发票，向下游客户开具了销项发票。上述交易是基于各方真实意愿所签订的合同履约，未发生有违法或不真实的情况。（附业务合同、银行凭证、运输仓储证明、发票等复印件）

2.3.2自查重点内容

财务在自查过程中要着重 　　1、计算公式：指标值=一般纳税人专票使用量-一般纳税人专票上月使用量。

　　2、问题指向：增值税专用发票用量骤增，除正常业务变化外，可能有虚开现象。

　　3、预警：纳税人开具增值税专用发票超过上月30%（含）并超过上月10份以上

　　检查重点：检查纳税人的购销合同是否真实，检查纳税人的生产经营情况是否与签订的合同情况相符并实地检查存货等。主要检查存货类“原材料”、“产成品”以及货币资金“银行存款”、“现金”以及应收帐款、预收帐款等科目。对于临时增量购买专用发票的还应重点审查其合同履行情况。

　　二、期末存货大于实收资本差异幅度异常

　　1、计算公式：纳税人期末存货额大于实收资本的比例。

　　2、问题指向：纳税人期末存货额大于实收资本，生产经营不正常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。

　　检查重点：检查纳税人的“应付账款”、“其它应付款”“预收帐款”以及短期借款、长期借款等科目期末贷方余额是否有大幅度的增加，对变化的原因进行询问并要求纳税人提供相应的举证资料，说明其资金的合法来源；实地检查存货是否与帐面相符。

　　三、增值税一般纳税人税负变动异常

　　1、计算公式：指标值=税负变动率；

　　税负变动率=（本期税负-上期税负）/上期税负*%；

　　税负=应纳税额/应税销售收入*%.

　　2、问题指向：纳税人自身税负变化过大，可能存在账外经营、已实现纳税义务而未结转收入、取得进项税额不符合规定、享受税收优惠*策期间购进货物不取得可抵扣进项税额发票或虚开发票等问题。

　3、预警值：±30%

　　检查重点：检查纳税人的销售业务，从原始凭证到记帐凭证、销售、应收帐款、货币资金、存货等将本期与其他各时期进行比较分析，对异常变动情况进一步查明原因，以核实是否存在漏记、隐瞒或虚记收入的行为。检查企业固定资产抵扣是否合理、有无将外购的存货用于职工福利、个人消费、对外投资、捐赠等情况

　　四、纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常

　　1、计算公式：指标值=（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入。

　　2、问题指向：正常生产经营的纳税人期末存货额与当期累计收入对比异常，可能存在库存商品不真实，销售货物后未结转收入等问题。

　　3、预警值：50%

　　检查重点：检查“库存商品”科目，并结合“预收账款”、“应收账款”、“其他应付款”等科目进行分析，如果“库存商品”科目余额大于“预收账款”、“应收帐款”贷方余额、“应付账款”借方且长期挂账，可能存在少计收入问题。实地检查纳税人的存货是否真实，与原始凭证、账载数据是否一致。

　　五、进项税额大于进项税额控制额

　　1、计算公式：指标值=（本期进项税额/进项税额控制额-1）*；

　　进项税额控制额=（本期期末存货金额-本期期初存货金额+本期主营业务成本）*本期外购货物税率+本期运费进项税额合计。

　　2、问题指向：纳税人申报进项税额与进项税额控制额进行比较，若申报进项税额大于进项税额控制额，则可能存在虚抵进项税额，应重点核查纳税人购进固定资产是否抵扣；用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物或应税劳务及非正常损失的购进货物是否按照规定做进项税额转出；是否存在取得虚开的专用发票和其他抵扣凭证问题。

　　3、预警值：10%

　　检查重点：检查纳税人“在建工程”、“固定资产”等科目变化，判断是否存在将外购的不符合抵扣标准的固定资产发生的进项税额申报抵扣，结合“营业外支出”、“待处理财产损溢”等科目的变化，判断是否将存货损失转出进项税额；结合增值税申报表附表二分析运费、农产品等变化情况，判读是否虚假抵扣进项税额问题。

　　实地检查原材料等存货的收发记录，确定用于非应税项目的存货是否作进项税转出；检查是否存在将外购存货用于职工福利、个人消费、无偿赠送等而未转出进项税额问题；检查农产品发票的开具、出售人资料、款项支付情况，判断是否存在虚开问题。

　　六、预收账款占销售收入20%以上

　　1、计算公式：评估期预收账款余额/评估期全部销售收入。

　　2、问题指向：预收账款比例偏大，可能存在未及时确认销售收入行为。

　　3、预警：20%

　　检查重点：检查重点纳税人合同是否真实、款项是否真实入账。深入了解企业的行业规律判断其是否存在未及时确认销售收入的情况。

　　七、纳税人销售额变动率与应纳税额变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：指标值=销售额变动率/应纳税额变动率；

　　销售额变动率=（本期销售额-上期销售额）/上期销售额；

　　应纳税额变动率=（本期应纳税额-上期应纳税额）/上期应纳税额。

　　2、问题指向：判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.若弹性系数1且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等，不计收入或未做进项税额转出等问题；当弹性系数1且二者都为负数可能存在上述问题；弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题；当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警值：1

　　检查重点：检查企业的主要经营范围，查看营业执照、税务登记、经营方式以及征管范围界定情况，以及是否兼营不同税率的应税货物；查阅仓库货物收发登记簿，了解材料购进、货物入库、发出数量及库存数量，并于申报情况进行比对；审核企业明细分类账簿，重点核实“应收账款”、“应付账款”、“预付账款”、“在建工程”等明细帐，并与主营业务收入、应纳税金明细核对，审核有无将收入长期挂往来帐、少计销项税额以及多抵进项税等问题；审核进项税额抵扣凭证、检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行税额申报抵扣的情况。

　　八、纳税人主营业务收入成本率异常

　　1、计算公式：指标值=（收入成本率-全市行业收入成本率）/全市行业收入成本率；

　　收入成本率=主营业务成本/主营业务收入。

　　一般而言，企业处于自身利益的考虑以及扩大生产规模的需要，主营业务成本都会呈现增长的趋势，所以成本变动率一般为正值。如果主营业务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入，多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。

　　预警值：工业企业-20%——20%，商业企业-10%——10%

　　2、问题指向：主营业务收入成本率明显高于同行业平均水平的，应判断为异常，需查明纳税人有无多转成本或虚增成本。

　　检查重点：检查企业原材料的价格是否上涨，企业是否有新增设备、或设备出现重大变故以致影响产量等。检查企业原材料结转方法是否发生改变，产成品与在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本挤入生产成本等问题。

　　九、进项税额变动率高于销项税额变动率

　　1、计算公式：指标值=（进项税额变动率-销项税额变动率）/销项税额变动率；

　　进项税额变动率额=（本期进项-上期进项）/上期进项；

　　销项税额变动率=（本期销项-上期销项）/上期销项。

　　2、问题指向：纳税人进项税额变动率高于销项税额变动率，纳税人可能存在少计收入或虚抵进项税额，应重点核查纳税人购销业务是否真实，是否为享受税收优惠*策已满的纳税人。

　　3、预警值：10%

　　检查重点：检查纳税人的购销业务是否真实，是否存在销售已实现，而收入却长期挂在“预收账款”、“应收帐款”科目。是否存在虚假申报抵扣进项税问题。结合进项税额控制额的指标进行分析，控制额超过预警值，而销售与基期比较没有较大幅度的提高，实地查看其库存，如果库存已没有，说明企业有销售未入账情况，如果有库存，检查有无将购进的不符合抵扣标准的固定资产、非应税项目、免税项目进行虚假申报抵扣的情况。

　　十、纳税人主营业务收入费用率异常

　　1、计算公式：指标值=（主营业务收入费用率-全市平均主营业务收入费用率）/全市平均主营业务收入费用率*；

　　主营业务收入费用率=本期期间费用/本期主营业务收入。

　　2、问题指向：主营业务收入费用率明显高于行业平均水平的，应判断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支。

　　3、预警值：

　　检查重点：检查“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初期末数进行分析。如“应付账款”其他应付账款“出现红字和”预收账款“期末大幅度增长等情况，应判断可能存在少计收入，对这些科目的详细业务内容进行询问；对企业销售时间及开具发票的时间进行确认，并要求提供相应的举证资料。

　　检查纳税人营业费用、财务费用、管理费用的增长情况并判断其增长是否合理，是否存在外购存货用于职工福利、增送等问题，检查企业采购的的渠道及履约方式，是否存在返利而未冲减进行税额；对企业短期借款、长期借款的期初、期末数据进行分析，是否存在基建贷款利息挤入当期财务费用等问题，以判断有关财务费用是否资本化，同时要求纳税人提供相应的举证资料。

　　十一、纳税人存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：指标值=存货周转变动率/÷销售收入变动率；

　　存货周转变动率=本期存货周转率÷上期存货周转率-1；

　　销售收入变动率=本期销售收入÷上期销售收入-1；

　　存货周转率＝销售成本÷存货平均余额；

　　存货平均余额=（存货期初数+存货期末数）÷2.

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题；二者都为负时，无问题。

（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。

　　（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警值：1

　　检查重点：指标分析：在流动资产中，存货所占比重较大，存货的流动性将直接影响企业的流动比率。因此，必须特别重视对存货的分析。存货流动性的分析一般通过存货周转率来进行。

　　存货周转率（次数）是指一定时期内企业销售成本与存货平均资金占用额的比率，是衡量和评价企业购入存货、投入生产、销售收回等各环节管理效率的综合性指标，其意义可以理解为一个财务周期内，存货周转的次数。

　　分析存货周转情况，如存货周转率加快，而销售收入减少，可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。针对疑点，应到仓库核实产成品验收、入库、发售相关记录，是否存在商品发出未及时确认收入，是否将自产货物用于在建工程、分配福利、对外投资等视同销售的情况；检查售价偏低有无正当理由，是否将应税商品用于换取生产、消费资料等。

　　十二、纳税人收入利润率异常

　　1、计算公式：指标值=（纳税人收入利润率-全市平均收入利润率）/全市平均收入利润率。

　　收入利润率=本期营业利润/本期主营业务收入。

　　2、问题指向：收入利润率明显低于行业平均水平的，应判断为异常，需要查明纳税人有无少列收入、多列支出；收入利润率明显高于行业平均水平的，也应判断为异常，需要查明纳税人是否享受减免税优惠*策，有无利用免税企业转移利润。

　　检查重点：同“成本”、“费用”指标。

　　十三、纳税人销售毛利率变动率与税负率变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：指标值=毛利率变动率/税负变动率。

　　毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入。

　　毛利率变动率=（本期毛利率-基期毛利率）/基期毛利率。

　　税负=应纳税额/应税销售收入。

　　税负变动率=（本期税负-基期税负）/基期税负。

　　2、问题指向：判断企业是否存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围而多抵进项的问题。正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.若弹性系数1且二者都为正数行业内纳税人可能存在本企业将自产产品或外购货物用于集体福利、在建工程等，不计收入或未做进项税额转出等问题；当弹性系数1且二者都为负数可能存在上述问题；弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题；当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警值：1

　　检查重点：了解企业两者相互矛盾的原因；了解企业收入变化情况。针对收入疑点，应实地核实原材料、半成品、包装物等购进、验收、入库、领用、周转等收发货登记相关记录；从供电部门调查实际用电量，测算单位产品能耗，检查企业的工资表和相关费用，推算实际生产能力；检查企业各开户银行的对账单，了解其资金流量，结合购销合同，分析材料购进及货物销售数量及价格；审核收款记录，将收款情况于开票情况进行核对，检查是否存在货物发出并已取得货款但未开发票未计提销项税的情况；针对多抵进项的疑点，应检查企业存货分配情况及“生产成本”、“制造费用”等借方发生额，是否将在建工程成本挤入生产成本、用于非应税项目；检查“经营费用”、“管理费用”等发生业务，是否存在将外购存货用于非应税项目、职工福利、个人消费等情况；检查农产品发票的开具、投售人资料、入库记录、款项支付等情况，结合历史或同行业单位定耗量，判断是否存在虚开问题。

　　十四、所得税申报收入与流转税申报收入差异

　　1、计算公式：指标值=流转税申报收入-所得税申报收入。

　　2、问题指向：所得税申报收入小于流转税申报收入，可能存在收入未申报等问题。

　　十五、农产品收购凭证抵扣进项占比

　　1、计算公式：农产品收购凭证抵扣进项占当期进项税额比例。

2、问题指向：纳税人可能存在取得虚开、虚假或不合规定的农产品收购凭证抵扣进项税额及虚列费用的问题。

　　3、预警：对纳税人取得农产品收购凭证抵扣进项占当期进项税额比例过高或月单笔抵扣进项超过20万元（含）情况进行监控。

　　检查重点：实地核实纳税人生产能力、库存商品的情况，核实其的收购业务进行核实，是否存在人为调节进项的情况，检查投售人、款项支付等情况的真实性。

　　十六、企业期末应收账款变动率与销售收入变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：期末应收账款变动率=（本期应收账款期末值-上期应收账款期末值）/上期应收账款期末值。

　　销售收入变动率=（本期销售额-上期销售额）/上期销售额。

　　指标值=期末应收账款变动率/销售收入变动率。

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，两者都为正时，可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围多抵进项税金的问题；二者都为负时，无问题。

　　（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。

　　（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警值：1

　　检查重点：检查纳税人“库存商品”、“产成品”、“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目，详细了解业务内容，并提供相应的合同等举证资料；实地检查库存等。

　　十七、运费发票抵扣进项占比

　　1、计算公式：运费发票抵扣进项占当期进项税额比例。

　　2、问题指向：纳税人可能存在取得虚开、虚假或不合规定的运费发票抵扣进项税额及虚列费用的问题。

　　3、预警：对纳税人取得运费发票抵扣进项占当期进项税额比例10%或月单笔抵扣进项超过20万元（含）情况进行监控。

检查重点：实地核实纳税人生产能力、库存商品的情况，核实购进业务的核实性，对运费发票的历程、单价、行询问并判断其合理性，检查支付款项。

　　十八、消费税申报收入与增值税申报收入差异

　　1、计算公式：指标值=增值税申报收入-消费税申报收入。

2、问题指向：消费税申报收入小于增值税申报收入，可能存在增值税收入未申报缴纳消费税等问题。

　　十九、企业期末预收账款变动率与销售收入变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：期末预收账款变动率=（本期预收账款期末值-上期预收账款期末值）/上期预收账款期末值。

　　销售收入变动率=（本期销售额-上期销售额）/上期销售额。

　　指标值=期末预收账款变动率/销售收入变动率。

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，两者都为正时，可能存在实现销售收入而不计提销项税额或扩大抵扣范围多抵进项税金的问题；二者都为负时，无问题。

　　（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。

　　（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警值：1

　　检查重点：检查“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数，要求纳税人说明情况并提供相应的资料。实地检查企业的存货是否真实。

　　二十、纳税人期间费用变动率与主营业务收入变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：指标值=纳税人期间费用变动率/主营业务收入变动率。

　　纳税人期间费用变动率=（本期期间费用期末值-上期期间费用期末值）/上期应收账款期末值。

　　主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入。

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题；二者都为负时，无问题。

　　（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。

　　3、预警值：1

　　检查重点：检查纳税人“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，对业务招待费、广告费、业务宣传费等进行测算，是否超过扣除比例；是否存在将外购存货应于非应税项目、职工福利费、个人消费等情况，是否存在将自产的货物用于在建工程、分配股利、对外投资等视同销售的情况未计收入；检查在建工程、购买固定资产、投资等发生的利息支出是否进行了资本化。

　　二十一、纳税人主营业务收入变动率与主营业务利润变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入。

　　主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-上期主营业务利润）/上期主营业务利润

　　指标值=主营业务收入变动率/主营业务利润变动率。

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入以及多列成本费用等问题；二者都为负时，无问题。

　　（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。

　　（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警值：1

　　检查重点：检查纳税人以往年度申报表以及附表分析企业收入构成历史变动情况，如有异常，应结合“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”、“其他应付款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断可能存在少计收入问题。实地检查上述账户的原始凭证、业务合同，核实业务的真实性；到仓库核实存货。

　　二十二、纳税人成本费用率异常

　　1、计算公式：指标值=（纳税人成本费用率-全市平均成本费用率）/全市平均成本费用率。

　　成本费用率=费用/成本。

　　2、问题指向：成本费用率明显高于行业平均水平，应判断为异常，需要查明纳税人有无多提、多摊相关费用，有无将资本性支出一次性在当期列支；成本费用率明显低于行业平均水平，也应判断为异常，需要查明纳税人有无多转成本或虚增成本。

　　检查重点：检查纳税人原材料结转方法是否发生改变，产成品于在产品之间的成本分配是否合理，是否将在建工程成本挤入。

　　二十三、纳税人流动资产变动率与主营业务收入变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：指标值=期末流动资产变动率/销售收入变动率。

　　流动资产变动率=（本期流动资产期末值-上期流动资产期末值）/上期流动资产期末值。

　　销售收入变动率=（本期销售额-上期销售额）/上期销售额。

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题；二者都为负时，无问题。

　　（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。

　　（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　二十四、纳税人主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：指标值=主营业务成本变动率/主营业务成本变动率。

　　主营业务收入变动率=（本期主营业务收入期末值-上期主营业务收入期末值）/上期主营业务收入期末值。

　　主营业务成本变动率=（本期主营业务成本期末值-上期主营业务成本期末值）/上期主营业务成本期末值。

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题或多列成本问题；二者都为负时，无问题。

　　（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题。

　　（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警值：1

　　检查重点：检查纳税人以往年度申报表以及附表分析企业收入构成历史变动情况，如有异常，应结合“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”、“其他应付款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断可能存在少计收入问题。实地检查上述账户的原始凭证、业务合同，核实业务的真实性；到仓库核实存货。

　　二十五、纳税人固定资产变动率与销售收入变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：指标值=固定资产变动率/销售收入变动率。

　　固定资产变动率=（本期固定资产期末值-上期固定资产期末值）/上期固定资产期末值。

　　销售收入变动率=（本期销售额-上期销售额）/上期销售额。

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入问题；二者都为负时，无问题。

　　（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题；

　　（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警：（1）弹性系数1，且两者相差较大，两者都为正；（2）弹性系数1且二者都为负数；（3）弹性系数为负数，且前者为正后者为负。

　　二十六、纳税人固定资产综合折旧率变动异常

　　1、计算公式：指标值=（本期综合折旧率－基期综合折旧率）÷基期综合折旧率×%.

　　综合折旧率=固定资产折旧/固定资产原值。

　　2、问题指向：固定资产综合折旧变动率在20%以上的，应判断为异常，需查明纳税人有无改变固定资产折旧方法，多提折旧。

　　3、预警值：20%.

　　二十七、高比例出口的亏损企业

　　1、计算公式：企业出口销售比例是否大于50％且亏损。

　　2、问题指向：企业出口销售比例大于50％且亏损的，可能存在外销定价偏低或多列成本、费用等问题。

3、预警：对出口销售比例大于50％且亏损的企业进行监控。

　　二十八、纳税人营业外支出变动率与主营业务收入变动率弹性系数异常

　　1、计算公式：指标值=营业外支出变动率/主营业务收入变动率。

　　营业外支出变动率=（本期营业外支出-上期营业外支出）/上期营业外支出。

　　主营业务收入变动率=（本期主营业务收入-上期主营业务收入）/上期主营业务收入。

　　2、问题指向：正常情况下两者应基本同步增长，弹性系数应接近1.

　　（1）当弹性系数大于1，且两者相差较大，两者都为正时，可能存在企业少报或瞒报收入以及多列营业外支出等问题；二者都为负时，无问题。

　　（2）弹性系数小于1，二者都为正时，无问题；二者都为负时，可能存在上述问题；

　　（3）当弹性系数为负数，前者为正后者为负时，可能存在上述问题；后者为正前者为负时，无问题。

　　3、预警：

　　（1）弹性系数1，且两者相差较大，两者都为正；

　　（2）弹性系数1且二者都为负数；（3）弹性系数为负数，且前者为正后者为负。

　　二十九、海关完税凭证抵扣进项占比

　　1、计算公式：海关完税凭证抵扣进项占当期进项税额比例。

　　2、问题指向：纳税人可能存在取得虚开、虚假或不合规定的海关完税凭证抵扣进项税额及虚列费用的问题。

　　3、预警：对纳税人取得海关完税凭证抵扣进项占当期进项税额比例过高或月单笔抵扣进项超过20万元（含）情况进行监控。

　　三十、纳税人无形资产综合摊销率变动异常

　　1、计算公式：指标值=（本期综合摊销率－基期综合摊销率）÷基期综合摊销率×%.

　　综合摊销率=无形资产摊销/无形资产原值。

　　2、问题指向：无形资产综合摊销变动率变动率在20%以上的，应判断为异常，需查明纳税人有无改变无形资产摊销方法，多摊无形资产。

五、结语

5.1、智慧税务时代祝福语

第三次税务大改革正从信息化到数据化再到智能化的阶段，从手工到“上机”到“上网”再到“上云”；从“经验管税”到“以票控税”再到“以数治税”，智慧税务时代正滚滚而来，未来必然会全部合规化。因此，税务自查与税务稽查是所有纳税人要重视与处理的事情；希望我们能帮助到更多的人，希望更多人能知税、懂税、用好税；祝愿大家，“税税平安”。

5.2、关于我们

杭州税乎科技是一家立足于财税行业的“互联网+”科技与服务公司，成立了创新研修院与产品研发中心，致力于打造全行业生态圈与一站式综合服务平台。“帮企业管好财税法”。

我们推出的财税服务套餐，包含六大核心赋能版块：*策解读、税筹方案、税务安全、风险应对、咨询问答、专家顾问，系统全面的解决企业的难点与问题。同时，提供更多的增值服务。欢迎大家咨询合作，不限于市场、销售、专家、活动；让企业财智能，税无忧，法有保！